万利达dvd影碟机会计概述考点总结 【连载】初级会计实务第一章-跟韩Sir学会计

会计概述考点总结 【连载】初级会计实务第一章-跟韩Sir学会计
第一节 会计概念、职能和目标
会计概述 - 会计概念、职能和目标
1
会计概念
会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督滦南天气预报，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的一种经济管理活动。本质：经济管理活动
2
基本职能
会计核算
指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。
会计核算的主要内容包括：①款项和有价证券的收付
②财物的收发、增减和使用③债权、债务的发生和结算④资本、基金的增减⑤收入、支出、费用、成本的计算⑥财务成果的计算和处理⑦其他事项
会计监督
指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查。两者相辅相成、辩证统一。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算没有监督，就难以保证核算提供信息的质量。
3
拓展职能
分析财务报告数据
评价经营业绩
预测经济前景
参与经济决策
4
会计目标
会计目标是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
第二节 会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求
一、会计概述 - 会计基本假设→
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会计主体
会计工作服务的特定对象，是会计确认、计量和报告的空间范围；与其他经济实体区别开来
法人必然是会计主体，但会计主体不一定是法人
2
持续经营
指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务
3
会计分期
指将一个企业持续经营的经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告
会计期间分为年度、半年度、季度和月度，均按公历起讫日期确定
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货币计量
指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。
货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。
二、会计概述 – 会计基础
1
权责发生制
指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生而非实际收支作为确认的标准。
1.收入的归属期间：计入创造收入的期间，不管款项是否收到。例如：10月的销售款，可能在9月、10月、11月收到？结论：9月预收不确认收入，10月应收未收确认收入。凡是属于本期已经实现的收入，无论款项是否收到，均应作为当期的收入；（属于10月的收入未收款）凡是不属于本期的收入，即使款项已经收到，也不应作为当期的收入。（不属于9月、11月的收入，收款也不作为收入）
2.费用的归属期间：计入费用的受益期间，不论款项是否支付。例如：4月的房租费用，可能在3月、4月、5月支付？结论：3月预付未受益不确认费用，4月应付未付也确认。凡是属于本期应当负担的费用花樽与花，无论款项是否支付，均作为当期的费用；（属于4月费用禁忌的神话，未支付也计入受益当月费用）凡是不属于本期的费用，即使款项已经支付，也不作为当期的费用。（不属于3、5月费用，支付也不计入支付当月费用）
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收付实现制
是以实际收到或支付现金作为确认收入和费用的标准。
例如：10月的销售款，可能在9月、10月、11月收到？例如：4月的房租费用，可能在3月、4月、5月支付？在我国，政府会计由预算会计和财务会计构成。其中，预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的，万利达dvd影碟机依照其规定；财务会计采用权责发生制。
三、会计概述 –会计信息质量要求
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可靠性
要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告
2
相关性
要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测
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可理解性
要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用
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及时性
对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后
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可比性
1.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。但是，如果按照规定或者在会计政策变更后能够提供更可靠、更相关的会计信息，企业可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明2.不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息
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实质重于形式
要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据；（应用：融资租入固定资产）
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重要性
要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项
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谨慎性
要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告，不应高估资产或者收益、（不应）低估负债或者费用；应用：对售出商品可能发生保修义务确认预计负债、可能承担环保责任确认预计负债
第三节 会计要素及其确认与计量
一、会计概述 – 会计要素及其确认条件
1
会计要素
资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润（共六项）
反映财务状况
（反映一定日期）
资产
负债
所有者权益
反映经营成果
（反映一定时期）
收入
费用
利润
2
资产定义
（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的（过去）
预期在未来发生的交易或者事项不形成资产
（2）资产应为企业拥有或者控制的资源（现在）
具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制
（3）资产预期会给企业带来经济利益（将来）
指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力
3
资产确认条件
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
4
负债定义
（1）负债是由过去的交易或者事项形成的（过去）
将在未来发生的承诺签订的合同，不形成负债
（2）负债是企业承担的现时义务（现在）
未来发生的交易或事项形成的义务不属于现时义务
（3）负债预期会导致经济利益流出企业（将来）
5
负债确认条件
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
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所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者权益 = 资产 － 负债
所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。
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收入定义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
①收入是经济利益的总流入。（10万买、15万卖）②收入是企业在日常活动中形成的。非日常活动→利得（如：接受捐赠）区分：固定资产出售收入与出租收入固定资产出租收入是企业日常活动形成的，属于收入要素中的收入，即营业内的收入；固定资产出售收入是企业非日常活动形成的tk故事吧，不属于收入要素中的收入，属于利得，即营业外收入。③收入会导致所有者权益的增加（资产+、负债-）、与所有者投入资本无关的。借款不属于收入、投资人投入的称为资本不属于收入。
8
收入确认条件
（1）合同各方已批准该合同并承诺履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。
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费用定义
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出单婉晶。1.费用是经济利益的总流出。2.费用是企业在日常活动中形成的。非日常活动→损失（如捐赠支出）固定资产出售损失固定资产出售损失是企业非日常活动形成的，不属于费用要素中的费用，属于损失，即营业外支出。3.费用会导致所有者权益的减少（资产-、负债+）、与向所有者分配利润无关的。
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费用确认条件
（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加（3）经济利益的流出额能够可靠计量
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利润定义
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下降。利润是收入减去费用后的净额、直接计入当期利润（当期损益）的利得和损失。利润= 日常活动 + 非日常活动=（收入 - 费用） + （营业外收入-营业外支出）
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利润确认条件
利润的确认和计量主要依赖于收入、费用、利得和损失的确认和计量。
二、会计概述 – 会计要素计量属性及其应用原则
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历史成本
又称为实际成本，是指为取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物
适用范围：对会计要素计量时，一般采用历史成本计量属性。
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重置成本
又称现行成本，是指在当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额
（1）资产：现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额。（2）负债：现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。适用范围：盘盈固定资产的计量。
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现值
指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性
适用范围：固定资产、无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本为现值。
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公允价值
指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格
适用范围：交易性金融资产的计量。
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可变现净值
指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值
适用范围：存货的期末计价。
三、会计概述 – 会计等式
1
概念
又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，是表明会计要素之间基本关系的等式。
2
表现形式
资产=负债+所有者权益
该等式被称为财务状况等式、基本会计等式、静态会计等式
该等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。
收入–费用=利润
经营成果等式或动态会计等式
收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的依据。
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交易或事项对会计等式的影响
资产=负债+所有者权益
9种基本类型（都是等额）
1、资产一增一减
2、资产增加、负债增加
3、资产增加、所有者权益增加
4、资产减少、负债减少
5、资产减少、所有者权益减少
6、负债一增一减
7、负债增加、所有者权益减少
8、所有者权益增加、负债减少
9、所有者权益一增一减
每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一边或两边有关项目相互联系地发生等量变化。仅涉及会计等式的一边时，有关项目的金额发生相反方向的等额变动；当涉及会计等式的两边时，有关项目的金额发生相同方向的等额变动，但始终不会影响会计等式的平衡关系。
第四节 会计科目和借贷记账法
一、会计科目与会计账户
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会计科目概念
会计科目是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。
2
按反映的经济内容分类
1、资产类科目；
2、负债类科目；
3、共同类科目；
4、所有者权益类科目；
5、成本类科目
6、损益类科目
3
按提供信息的详细程度及统驭关系分类
1、总账科目（一级科目），是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。
2、明细分类科目（明细科目），是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。
除会计制度规定设置的以外真假夫人，企业可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置明细科目。
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账户的概念
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
举例
“银行存款”只是一个会计科目，而“银行存款账户”是有结构的，可以记载会计要素的增减变动情况。账户分左右两方，一方记增加，另一方就记减少。以银行存款为例，期初余额＋本期增加额－本期减少额＝期末余额
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会计科目与账户的区别
会计科目
不具有格式和结构，不能反映各会计要素的增减变动情况及结果
会计账户
具有一定的结构和格式，能够反映各会计要素的增减变动情况及结果
6
会计科目与账户的联系
会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；会计科目与会计账户的分类相对应。
二、借贷记账法
1
定义
借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。复式记账：一笔业务引起几个账户变动，就在几个账户登记。记账符号：
借
贷
所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。
2
账户结构
特殊资产账户（累计、准备）：记账方向与资产账户相反
例如：累计折旧账户，是特殊资产类账户，反映固定资产的磨损情况，比较特殊，与一般的资产类账户结构相反，是贷方记增加额，借方记减少额；坏账准备账户，是特殊资产类账户，反映应收款项可能收不回来的情况，比较特殊，与一般的资产类账户结构相反，是贷方记增加额，借方记减少额。
资产类账户，借方记增加额，贷方记减少额，期末余额与增加额是同一个方向。
负债类账户，贷方记增加额，借方记减少额，期末余额与增加额是同一个方向；
所有者权益类账户与负债类账户类似，贷方记增加额，借方记减少额，期末余额与增加额是同一个方向；损益类的收入类账户与负债类账户大体相同，贷方记增加额，借方记减少额，但期末无余额；损益类的费用类账户与资产类账户大体相同，借方记增加额，贷方记减少额，但期末无余额。
3
记账规则
有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。
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会计分录
　会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。
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编制会计分录的三个步骤
1.确定涉及的科目；2.明确科目的方向（上借下贷，左借右贷）；3.填写交易的金额鑫风口平台。
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会计分录分类
按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录，是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。复合会计分录，是指由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。
若干笔相关简单的会计分录可复合为一笔复合会计分录，复合或分解的目的是便于会计工作和更好地反映经济业务的实质。
三、借贷记账法下的试算平衡
1
1.试算平衡分类
发生额试算平衡
在一定时期内根据发生的经济业务，登记账户后，全部账户的借方本期发生额合计与全部账户的贷方本期发生额合计必然相等。
借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。即有借必有贷，借方和贷方金额相等，那么所有的借方合计金额等于所有的贷方合计金额。
余额试算平衡
全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡。资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益借余 ＝ 贷余 ＋ 贷余依据：财务状况等式
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试算平衡表的编制（一般性的了解）
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结论
试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡时，不能表明记账一定正确。不影响借贷双方平衡关系的错误通常有：（1）漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少；（2）重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增；（3）某项经济业务记错有关账户；（4）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向；（5）某项经济业务记录的应借、应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致；（6）某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵销。
第五节 会计凭证、会计账簿与账务处理程序
一、会计凭证
1
概念
会计凭证是记录经济业务发生或完成情况的书面证明，也是登记会计账簿的依据。按照填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。
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原始凭证★
指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据
（1）按取得的来源分类
自制原始凭证
指由本单位有关部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证。例如：领料单、入库单、借款单
外来原始凭证
指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。例如：购买物资发票、出差报销的火车票
（2）按格式分类
通用凭证
指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。例如：发票、银行转账结算凭证
专用凭证
指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。例如：“领料单”、“差旅费报销单”、“折旧计算表”、“工资费用分配表”等
（3）按照填制手续和内容分类
一次凭证
指一次填制完成，只记录一笔经济业务且仅一次有效的原始凭证；有的是外来有的是自制的；反映一项业务或若干项同一性质业务
累计凭证
指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证；例如：限额领料单
汇总凭证
指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。例如：发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单
原始凭证的基本内容
（1）凭证的名称；（2）填制凭证的日期；（3）填制凭证单位名称和填制人姓名；（4）经办人员的签名或者盖章；（5）接受凭证单位名称；（6）经济业务内容；（7）数量、单价和金额。
原始凭证的填制要求★★★
（1）记录真实
经济业务的内容、数字等必须真实可靠、符合实际情况。
（2）内容完整
填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。
（3）手续完备
单位自制的原始凭证必须有经办单位相关负责人的签名或盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章或者财务专用章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章或财务专用章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。
（4）书写清楚、规范
文字：字迹清楚、不得使用未经国务院公布的简化汉字铁翼鹰扬。数字和货币符号的书写要求：①小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。金额数字前面要填写人民币符号为“￥”，且币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。a.￥2000.56（√）数字一律填写到角、分；无角、分的，角位和分位可写“00”或者符号“—”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“—”成本华。例如：￥2000.00（√）　￥2000.—（√）￥2000.30（√）　￥2000.3-（×）
②大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，应一律用正楷或行书字书写，不得用〇、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字或者“正”字。例如：￥1 007.00（小写） 大写：人民币壹仟零柒元整有大写和小写金额的原始凭证乔丽娅，大写与小写的金额必须相符。
（5）连续编号如果原始凭证已预先印定编号，写坏作废时应加盖“作废”戳记，不得撕毁。（一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证。）（6）不得涂改、刮擦和挖补原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。原始凭证有其他错误，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。（7）填制及时及时填写、及时送交会计机构、及时审核。
原始凭证的审核★★★
1、真实性
2、合法性
3、合理性
4、完整性
5、正确性
注意：不属于原始凭证基本内容的，不属于原始凭证审核内容：如借贷方向和会计科目
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记账凭证★
是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，是登记会计账簿的直接依据
记账凭证种类（按反映的经济内容分类）
收款凭证：记录现金和银行存款收款业务的记账凭证
付款凭证：记录现金和银行存款付款业务的记账凭证
转账凭证：记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证
记账凭证的基本内容
（1）填制凭证的日期；（2）凭证编号；（3）经济业务摘要；（4）会计科目；（5）金额；（6）所附原始凭证张数；（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。
记账凭证的填制要求 ★★★
（1）收款凭证填制要求
收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”；日期填写的是填制本凭证的日期；右上角填写填制收款凭证的顺序号；“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”填写与收入“库存现金”或“银行存款”相对应的会计科目；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务重记或漏记；“金额”是指该项经济业务的发生额；该凭证右边“附件×张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。
（2）付款凭证填制要求
付款凭证是根据审核无误的有关库存现金和银行存款的付款业务的原始凭证填制的。付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同，不同的是在付款凭证的左上角应填列贷方科目，即“库存现金”或“银行存款”科目。
（3）转账凭证的填制要求
转账凭证通常是根据有关转账业务的原始凭证填制的。转账凭证中“总账科目”和“明细科目”栏应填写应借、应贷的总账科目和明细科目，借方科目应记金额应在同一行的“借方金额”栏填列，贷方科目应记金额应在同一行的“贷方金额”栏填列，“借方金额”栏合计数与“贷方金额”栏合计数应相等。
记账凭证填制的基本要求
记账凭证除做到内容完整、书写规范要求外，还必须符合以下要求：①除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。②记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。③记账凭证应连续编号。凭证应由主管该项业务的会计人员，按业务发生的顺序并按不同种类的记账凭证采用“字号编号法”连续编号，如银收字1号、现收字2号、现付字1号、银付字2号。如果一笔经济业务需要填制两张以上（含两张）记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号。为便于监督，反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。
④填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。⑤记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
记账凭证的审核★★★
实质上的审核
记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证或记账凭证汇总表的内容与记账凭证的内容是否一致；记账凭证的应借、应贷科目以及对应关系是否正确；记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否正确；
形式上的审核
记账凭证各项目的填写是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等；记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等；出纳人员在办理收款或付业务后，温翠苹是否已在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记。
会计凭证的保管★★
会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。1.会计机构在依据会计凭证记账以后，应定期（每天、每旬或每月）对各种会计凭证进行分类整理，将各种记账凭证按照编号顺序，连同所附的原始凭证一起加具封面和封底，装订成册，并在装订线上加贴封签。会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员和装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员等应在封面上签章。从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。
2.会计凭证应加贴封条、防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证等复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。3.原始凭证较多时，可单独装订,但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。对各种重要的原始凭证，如押金收据、提货单等东区钓具，以及各种需要随时查阅和退回的单据，应另编目录，单独保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上分别注明日期和编号。4.每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。5.严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。
二、会计账簿
1
会计账簿的基本内容
（1）封面
（2）扉页
（3）账页
2
会计账簿的种类 ★★
按用途分类
序时账簿
又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿
注意：在我国企业、行政单位中，库存现金日记账和银行存款日记账是应用比较广泛的日记账。
分类账簿
总分类账簿
简称总账，是根据总分类账户开设的，总括地反映某类经济活动（判断）
明细分类账簿
又称明细账，是根据明细分类账户开设的，用来提供明细的核算资料
备查账簿（多选）
指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。（租入固定资产、代管商品）；备查账簿只是对其他账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。备查账簿根据企业的实际需要设置，没有固定的格式要求
按账页格式分类
三栏式
指设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。分为设置“对方科目”栏和不设对方科目两种（判断）
日记账、总账以及资本、债权、债务明细账（多选）
多栏式
指在账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏的账簿。可以借贷方分设，也可以单设，多少栏根据需要确定
收入、成本、费用明细账
数量金额式
指在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿
原材料、库存商品明细账 （多选）
按外形特征分类
订本式
是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿优点：能避免账页散失和防止抽换账页缺点：不能准确为各账户预留账页
总分类账、现金日记账、银行存款日记账
活页式
将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿优点：记账时可根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，便于同时分工记账缺点：会造成账页散失或故意抽换账页
各种明细分类账
卡片式
将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要随时增添账页的账簿
固定资产核算材料核算
3
会计账簿的启用
启用会计账簿时岚县天气预报，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。
4
会计账簿的登记要求
根据凭证登记银行存款日记账账
日期栏，是记账凭证的日期；凭证栏,是登记入账的收付款凭证的种类和编号；摘要栏，摘要说明登记入账的经济业务的内容；收入、支出栏（或借方、贷方），是银行存款的实际收付金额，每日结出存款余额。
（1）会计凭证数据搬家登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期； （单选）以自制原始凭证（如收料单、领料单等）作为记账依据的，账簿记录中的日期应按关自制凭证上的日期填列。（判断）
（2）墨水颜色为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。（判断）使用红墨水记账：（多选）①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；
④根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
（3）空行空页会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。记账时发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当在空页、空行处用红色墨水画对角线注销，或者注明“此页空白”、“此行空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处签名或者盖章。
（4）结出余额凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样，以示余额的方向；没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“θ”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
（5）过次承前每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏内注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。
（6）账簿记录发生错误，不得刮擦、挖补或用退色药水更改字迹，而应采用规定方法更正。
5
会计账簿的格式与登记方法
日记账
现金
出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证以及银行存款的付款凭证按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了、结出收支合计和余额，并与现金核对
银行存款
由出纳人员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。根据银行存款收款凭证和有关的现金付款凭证（库存现金存入银行的业务）登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额
总账
总分类账的登记方法因登记的依据不同而有所不同经济业务少的小型单位，总分类账可以根据记账凭证逐笔登记；经济业务多的大中型单位总分类账可以根据记账凭证汇总表（又称科目汇总表）或汇总记账凭证等定期登记
明细账
各单位在设置总账的同时，还应设置必要的明细账明细分类账一般采用活页式账簿、卡片式账簿明细分类账一般根据记账凭证和相应的原始凭证来登记
6
总分类账户和明细分类账户的平行登记★★
平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所属明细分类账户的方法。（依据相同）
（1）方向相同
在总分类账户及其所辖的明细分类账户中登记同一项经济业务时，方向通常相同。即在总分类账户中记入借方；在其所辖的明细分类账户中也应记入借方；在总分类账户中记入贷方，在其所辖的明细分类账户中一般也应记入贷方
（2）期间一致
发生的经济业务，记入总分类账户和所辖明细分类账户的具体时间可以有先后，但应在同一个会计期间记入总分类账户和所辖明细分类账户
（3）金额相等
记入总分类账户的金额必须与记入其所辖的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等
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对账
对账是对账簿记录所进行的核对，就是核对账目。对账一般分为账证核对、账账核对和账实核对。对账工作一般在记账之后结账之前，即在月末进行。
账证核对
将账簿记录与会计凭证（原始凭证、记账凭证）核对（判断）
账账核对（多选）
（1）总分类账簿之间的核对（试算平衡：借发余＝贷发余）（2）总分类账簿与所属明细分类账簿核对（3）总分类账簿与序时账簿核对（4）明细分类账簿之间的核对（会计资产明细账与保管使用账）
账实核对（多选）
指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对（1）库存现金日记账账面余额与实际库存数逐日核对（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对（3）财产物资明细账账面余额与实有数额定期核对（4）债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对
8
结账★★★
结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。企业在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。
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日记账明细账
现金、银存日记账
每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线
需要按月结计发生额的收入、费用明细账
对不需按月结计本期发生额的账户
每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额是月末余额，即月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线兽宠小娇妻，不需要再次结计余额
对于需要结计本年累计发生额的明细账户
每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12 月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线
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总账
总账账户平时只需结出月末余额。
年终结账时，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。
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年度终了
年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样。 在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样，使年末有余额账户的余额如实地在账户中加以反映，以免混淆有余额的账户和无余额的账户。
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错账更正的方法
1.划线更正法
在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。
更正时，应在错误的文字或数字上面划一条红线，在红线的上方填写正确的文字和数字，并由记账人员、会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任。更正时不得只划销错误数字，应当将全部数字划销，并保持原有数字清查看可辨。如记账凭证中的文字或数字发生错误，在尚未过账前，也可用划线更正法更正。
2.红字更正法
（1）记账后发现记账凭证中应借应贷会计科目发生错误①更正时，首先用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，并在摘要栏注明“冲销X月X日X号凭证错账”，并据此用红字记入账内，以示注销原记账凭证。②其次用蓝字再编写一张正确的记账凭证，并据以用蓝字记入账内。（并在摘要栏注明“补记X月X日X号凭证”）（2）记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额更正时，按多记金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，然后据此用红字记入账内，在摘要栏注明“冲销X月X日X号凭证多记金额”。
3.补充登记法
记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。进行更正时，将少记金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，然后用蓝字记入账内，并在摘要栏注明“补记X月X日X号凭证少记金额”。
三、账务处理程序（主要区别：登记总分类账的依据和方法不同）
1
记账凭证账务处理程序★★★
一般步骤
（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以填制通用记账凭证；（3）根据收款凭证和付款凭证，逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；（5）根据记账凭证逐笔登记总分类账；（6）期末，将库存现金日记账、银行存款日记账、明细分类账余额与有关总分类账中的余额核对相符；（7）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。
特点
可以直接根据记账凭证对总分类账逐笔登记
优点
（1）简单明了红石沟，易于理解；（2）总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。
缺点
登记总分类账的工作量较大。
适用范围
适用于规模较小、经济业务量较少的单位。
2
汇总记账凭证账务处理程序
特点
可以先根据记账凭证编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。
优点
减轻了登记总分类账的工作量
缺点
当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大，并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工
适用范围
适合于规模较大，经济业务较多的单位
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科目汇总表（记账凭证汇总表）账务处理程序
科目汇总表只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个会计科目的对应关系。
特点
先将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后以科目汇总表为依据登记总分类账
优点
减轻了登记总分类账的工作量
缺点
不能反映各个账户之间的对应关系不利于对账目进行检查
适用范围
适合于经济业务较多的单位
第六节财产清查和财务报告
一、财产清查
1
概念
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
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按清查的范围分类
全面清查
①年终决算之前；②合并、撤销、改变原来隶属关系或中外合资、国内联营以及股份制改造前；③开展全面资产评估、清产核资等活动时；④单位主要领导调离工作前
局部清查
①现金，每日终了，应由出纳人员自行盘点；②银行存款，每月至少要同银行核对一次；③存货根据需要随时轮流盘点或重点抽查，各种贵重物资、每月都应清查盘点一次；④债权债务，每年至少要核对一至两次
按清查时间划分
定期清查（计划安排）
定期清查一般在年末、季末、月末时进行
不定期清查（不规定日期）
①财产物资、库存现金的保管人员更换时；②发生自然灾害和意外损失时；③进行临时性的清产核资；④财政、税务、银行以及审计等部门临时检查
按执行系统划分
内部清查
由本单位内部自行组织清查
外部清查
由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查
3
财产清查方法
库存现金
1.清查方法：实地盘点法2.人：盘点时出纳必须在场；由主管会计或财务负责人和出纳共同清点；3.清查凭证：盘点结束，填制“库存现金盘点报告表”，作为重要的原始凭证。
银行存款
1.采用与开户银行核对账目的方法进行，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，来查明银行存款的实有数额。2.二者余额不相符，则可能是企业或银行一方或双方记账过程有错误或者存在未达账项
实物资产
1.是对实物资产在数量和质量上进行的清查。2.常用的清查方法有实地盘点法和技术推算法。3.实物保管人员和盘点人员必须同时在场。4.盘存单既是记录盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证。根据盘存单和有关账簿记录，编制实存账存对比表，实存账存对比表是用以调整账簿录的重要原始凭证
往来款项
1.往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项等北方台球网。2.采用发函询证的方法进行核对。3.对账用的“往来款项对账单”、记录清查结果的“往来款项清査报告单”
4
财产清查结果的处理
1.库存现金、实物资产调整资产账簿记录，使账簿记录与实际盘存数相符；财产清查产生的损溢，企业应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如果在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务报表时，先按上述规定进行处理，并在附注中作出说明；其后批准处理的金额与已处理金额不一致的，调整财务报表相关项目的期初数。2.银行存款、往来款项--（第二章）
二、财务报告
1
概念
财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
2
财务报表组成
报表
至少包括：
1、资产负债表
2、利润表
3、现金流量表
4、所有者权益（或股东权益）变动表
附注
是财务报表不可或缺的组成部分